生前贈与の7年加算ルールとは？2024年改正で変わった暦年贈与の使い方

この記事は、すでに暦年贈与の基本は知っていて、「2024年改正で何が実際に変わるのか」を確認したい方向けです。結論からいうと、7年加算ルールで暦年贈与が使えなくなるわけではありません。ただし、亡くなる直前まで毎年同額を渡すだけの設計は、以前より効果を見込みにくくなりました。

生前贈与の7年加算ルールで「暦年贈与はもう無意味」と思っていませんか？

よくある誤解は、「相続開始前7年以内の贈与が全部相続税に戻るなら、暦年贈与は意味がない」というものです。
たしかに改正前は原則3年加算だったため、3年を超えて早めに贈与しておく発想が比較的わかりやすかったです。今回の改正で期間が7年に延びたことで、そう感じる方が増えています。

ただ、何が違うかを正確にみると、「7年分がそのまま全額加算される」と理解するのは不正確です。延長された4年間分については、その合計額から100万円を控除した残額が相続財産に加算されます。

7年加算ルールの正しい考え方と法令上の根拠

原則だけ整理すると、相続や遺贈で財産を取得した人が、被相続人から生前贈与を受けていた場合、一定期間内の贈与は相続税の計算上、相続財産に加算されます。2024年以後の贈与から、この対象期間が段階的に3年から7年へ広がっています。

根拠は、相続税法第19条の生前贈与加算の規定と、令和5年度税制改正による見直しです。贈与税の基礎控除そのものは、国税庁タックスアンサー No.4408「贈与税の計算と税率」 で確認できます。相続税の計算全体は No.4152「相続税の計算」 が基本です。

実務上のポイントは、「贈与税がかからない」ことと「相続税で加算されない」ことは別問題だという点です。年間110万円以下の暦年贈与でも、相続開始前の一定期間内なら相続税の計算に影響します。

誤解したまま贈与を続けるリスク

たとえば、親が子に毎年110万円ずつ7年間贈与し、最後の7年以内に亡くなったとします。

• 改正前の感覚：直前3年分の330万円だけを意識
• 改正後の扱い：7年分770万円を確認し、延長4年分440万円には100万円控除を適用

この場合の加算額は、
直前3年分330万円 +（延長4年分440万円 - 100万円）= 670万円 です。

「110万円以下だから安全」と思っていると、相続税申告で想定より加算額が大きくなり、遺産分割や納税資金の準備がずれるおそれがあります。特に不動産中心の相続では、現金が足りず慌てる原因になりやすいです。

2024年改正後の暦年贈与の使い方を見直す手順

1. まず「誰が相続で財産を取るか」を確認する

生前贈与加算は、相続や遺贈で財産を取得した人に関係するルールです。相続で財産を取得しない人への贈与は、同じように考えられない場合があります。ここは家族構成と遺言の内容で結論が変わりやすい部分です。

2. 2024年以後の贈与を年ごとに一覧化する

通帳の振込履歴、贈与契約書、過去の申告書をそろえてください。実務上は、金額よりも**「いつ・誰に・どの制度で渡したか」**が後から重要になります。

3. 7年加算の対象額を機械的に分ける

• 相続開始前3年以内：原則そのまま加算
• それ以前の4年間：合計100万円を差し引いた残額を加算

この切り分けができれば、以前の3年加算との差が見えます。

4. 暦年贈与を続けるか、相続時精算課税も含めて再設計する

令和6年からは、相続時精算課税でも年110万円の基礎控除が設けられました（相続税法第21条の9等、国税庁 No.4103 参照）。不動産や自社株のように早めの移転が重要な財産は、暦年贈与だけでなく制度選択まで含めて検討した方がよい場合があります。

生前贈与の7年加算ルールで自分で判断しやすいケース

預金中心で、贈与先も少なく、過去の贈与記録がそろっている場合は、まず自分で一覧化して影響額を確認しやすいです。
一方で、不動産がある、相続人以外への贈与がある、相続時精算課税を使っている、遺言の内容で取得者が変わりそうという場合は、専門家に確認した方が安全です。整理できるのは、加算対象額だけではなく、申告要否、特例との関係、今後の贈与の進め方までです。

本記事は情報提供を目的として作成しており、特定の税務判断を推奨するものではありません。実際の税務処理・申告については、税理士等の専門家にご相談ください。個別事情によって結論が異なる場合があります。

相続税は、財産の種類や相続人の状況によって計算方法や特例の適用が大きく変わります。「うちの場合はどうなるか」を知りたい方は、早めに税理士へご相談されることをおすすめします。
毛利順活税理士事務所では、初回のご相談を無料で承っております。お気軽にお問い合わせください。